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國家最新稅收政策55個精達,趕緊收藏起來吧

發布日期:2018-10-22 信息來源: 作者編輯:

 2018年4月27日上午,國家稅務總局在官方網站進行了第二季度稅收政策解讀。內容豐富、涵蓋全面,精準地回答了當前納稅人政策執行中遇到的各類熱點難點問題。為了更好地幫助小伙伴們了解相關內容,小編精心梳理了55個問答,希望能幫到您~


第一部分


深化增值稅改革政策解讀


1.為什么只下調了17%和11%兩檔稅率,而沒有調6%的稅率?


答:本輪稅率調整方案,將減稅方向側重放在了原增值稅行業,以及交通運輸、建筑等適用11%稅率的行業,這其中也有補一補減稅“短板”的意思。


2.調整稅率所指的“從5月1日起”,以什么來界定時間起點?


答:所謂“從5月1日起”,指的是納稅義務發生時間。凡是納稅義務發生時間在5月1日之前的,一律適用原來17%、11%的稅率納稅,按照原稅率開具發票;相反,凡是納稅義務發生時間在5月1日之后的,則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅,按照新稅率開具發票。


3.調整稅率前發生的業務,如何正確開具發票呢?


答:在稅率調整前已經按照原稅率開具發票的業務,在5月1日以后,如果發生銷售折讓、中止或者退回的,按照原適用稅率開具紅字發票;如果因為開票有誤需要重新開具發票的,先按照原適用稅率開具紅字發票,然后再重新開具正確的藍字發票。在稅率調整前沒有開具發票的業務,如果需要補開發票,也應當按照原適用稅率補開。


稅控開票軟件的稅率欄次,默認顯示的是調整后的稅率,納稅人發生上述情況,需要手工選擇原適用稅率開具發票。


4.調整稅率后,購進農產品的扣除率可有變化?


答:財稅32號文件中,一條是普遍性規定,伴隨稅率調整,納稅人購進農產品扣除率同步從11%調整為10%。還有一條是特殊規定,明確納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說,稅率調整前,購進農產品可以按照11%、13%扣除,稅率調整后,按照10%、12%扣除。


5.按12%扣除率計算農產品進項稅額,可有特定的適用范圍?


答:12%扣除率的適用范圍,僅限于納稅人生產16%稅率貨物購進的農產品,農產品流通企業或者產成品適用稅率是10%的企業,不在加計扣除政策范圍內,要按照10%扣除率計算進項稅額。


6.為什么農產品深加工企業購進農產品按照12%計算扣除呢?


答:2017年7月,增值稅稅率實施“四并三”改革,農產品稅率下調后,為了解決農產品深加工企業可能出現的稅負上升問題,給予這部分企業維持扣除力度不變的過渡措施,也就是在11%扣除率的基礎上加計了2個點,按照13%扣除率計算進項稅額,征扣稅率差保持在4個百分點(銷項17%,進項13%)。


此次稅率調整,農產品深加工企業產成品適用稅率由17%下調至16%,總體考慮是征稅率下調,退稅率、扣除率均應同步下調,這樣有利于下一步規范增值稅制度,減少稅收風險。因此將其扣除率也同步下調一個點,確定為12%。


7.納稅人購進農產品時,要取得什么憑證進行扣除呢?


答:一是農產品收購發票或者銷售發票,必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票;二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書;三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專用發票。需要說明的是,取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票,以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票,均不得計算抵扣進項稅額。


8.采取農產品核定扣除的納稅人,其扣除率是否有變化?


答:核定扣除的納稅人購進農產品,仍按照核定扣除管理辦法規定,以銷定進,扣除率為銷售貨物的適用稅率。


9.調整稅率后,申報表有哪些變化?如何進行正確填寫呢?


答:一方面,將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應修改為16%欄次、10%欄次,停用“13%稅率”的相關欄次。另一方面,考慮到可能會出現申報以前所屬期稅款的情形,納稅人申報適用17%、11%的原稅率應稅項目時,按照申報表調整前后的對應關系,分別填寫在相關欄次中。簡單來說,從6月份申報期開始,如果要申報17%、11%的應稅項目,可分別填寫在16%、10%項目的相關欄次內。


10.一般納稅人轉登記為小規模納稅人要符合哪些條件?


答:只有兩個條件同時滿足,才可以轉登記為小規模納稅人。


條件一,只有根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定登記的一般納稅人,可以轉登記為小規模納稅人。兩個條款聯系起來理解,也就意味著按照工業50萬、商業80萬的標準登記的一般納稅人,包括強制登記和自愿登記的一般納稅人,都可以轉登記為小規模納稅人。從另一個角度來理解,此次允許轉登記的,不包括按照500萬元的標準登記為一般納稅人的營改增企業。


條件二,轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期,下同)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期,下同)累計應稅銷售額沒有超過500萬元。


同時,只有2018年5月1日以前已經登記的一般納稅人,才可以轉登記為小規模納稅人,5月1日以后新登記的一般納稅人,并不符合第一個條件的規定,不屬于可轉登記的范圍。


11.辦理轉登記手續的時間有哪些規定?


答:此項政策的執行時間是2018年5月1日,停止時間是2018年12月31日,即:符合條件的一般納稅人如果需要轉登記為小規模,在2018年5月1日到12月31日,這8個月的期間里,都可以到主管稅務機關辦理轉登記手續。換言之,5月1日前和12月31日后,不可以辦理轉登記手續。


12.轉登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅?


答:一般納稅人轉登記為小規模后,自轉登記日的下期起,按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。


13.轉登記日的“下期”“當期”,是以申報期還是所屬期為準?


答:所謂“下期”、“當期”,指的都是稅款所屬期。


14.轉登記后,申報方式有哪幾種變化?如何把握按時申報?


答:第一種情況:原按月納稅,轉登記后繼續按月納稅。轉登記日的當月,仍按照一般納稅人的規定納稅,從次月起改為簡易計稅。


第二種情況:原按月納稅,轉登記后改為按季納稅。轉登記日的當月,仍應該按照一般納稅人的規定納稅,從轉登日的次月起,改為簡易計稅,按季繳納。比如,轉登記日的所屬月份為7月份,納稅人在7月仍按照一般納稅人的規定納稅,從8月起,改為簡易計稅,按季繳納,8-9月份實現的稅款,在10月申報期申報繳納。


第三種情況:原按季納稅,轉登記后繼續按季納稅。這與第一種情況一樣,轉登記日的當季,仍按照一般納稅人的規定納稅,從下一個季度起改為簡易計稅。


第四種情況:原按季納稅,轉登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現。如果有,在轉登記日的當季,仍按照一般納稅人的規定納稅,從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。


15.轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅如何處理?


答:轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅,以及轉登記日當期的期末留抵稅額,計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算。隨著轉登記納稅人對轉登記前的業務進行調整,未抵扣的進項稅將是一個動態變化的數據,納稅人應準確核算,稅務機關也應做好輔導,重點關注,共同防范涉稅風險。


16.轉登記納稅人尚未抵扣的及留抵稅額,計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算,主要是出于哪些方面來考慮的?


答:大家可能認為,未抵扣的進項稅應該做進項稅轉出處理,直接調增企業的成本費用。這樣做雖然簡單,但是存在較多的問題。一是,未抵扣的進項稅是企業的權益,轉入成本費用也就意味著不能再進行抵扣,對企業不利。二是,轉登記納稅人在今后可能對轉登記前的業務進行調整,包括退貨、折扣等,也包括稽查補稅、自查補稅等,都需要將未抵扣的進項稅納入計算,以更大程度地維護納稅人的權益。三是,一些出口企業還需要將未抵扣的進項稅申請退稅。因此,繼續核算未抵扣的進項稅是有必要的。


17.納稅人轉登記后,其在一般納稅人期間的銷售折讓、退回如何計算,如何申報?


答:納稅人轉登記之后,其在一般納稅人期間發生的銷售或者購進業務,有可能因為銷售折讓、中止或者退回,需要進行調整。18號公告規定,轉登記納稅人發生上述業務,應按照一般計稅方法,調整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應納稅額。


納稅人根據業務的實際情況,對一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整后,和原來的申報結果相比,可能會產生少繳稅款,也可能會產生多繳稅款,都不需要重新填報一般納稅人申報表,而是并入銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中處理,在小規模納稅人申報表中填列。


18.轉登記納稅人如何正確開具發票?


答:首先,轉登記納稅人自轉登記日的下期起,發生增值稅應稅銷售行為,應當按照征收率開具增值稅發票。


其次,對于在一般納稅人期間已經領用稅控裝置并進行了票種核定的轉登記納稅人,在轉登記后可以繼續自行開具專用發票,不受稅務總局目前已經推行的小規模納稅人自開專用發票試點行業的限制。


再次,轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為,需要開具紅字發票、換開發票、補開發票的,一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。


19.轉登記納稅人是否永遠屬于小規模納稅人?


答:按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的相關規定,轉登記納稅人今后如果年應稅銷售額超過財政部和稅務總局規定的小規模納稅人標準,就應當登記為一般納稅人,而且,轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后,也不能再轉登記為小規模納稅人。


20.進項留抵退稅的適用范圍有哪些?


答:試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確,即國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業內,將部分符合條件的企業以及電網企業納入留抵退稅試點范圍。


21.進項留抵退稅具體如何操作?


答:對其在一定時期形成的增值稅期末留抵稅額,一次性予以退還。目前國家稅務總局正會同財政部抓緊研究具體的落地辦法。


22.加油站在5月1日以后可不可以轉登記為小規模納稅人?


答:為加強對加油站的增值稅征收管理,《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務總局令第2號)、《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函〔2001〕882號)明確要求,從事成品油銷售的加油站,無論其年應稅銷售額是否超過小規模納稅人標準,一律登記為一般納稅人,按增值稅一般納稅人征稅。因此,本次統一小規模納稅人標準改革中,成品油零售加油站仍不可轉登記為小規模納稅人。


23.有一家商貿企業,之前并沒有達到一年80萬元的銷售額標準,但為了方便開票,企業自愿選擇登記成了一般納稅人。這個企業在5月1日后能否轉登記成小規模納稅人?


答:此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業,屬于本次可轉登記為小規模納稅人的范圍。當然,如果要進行轉登記,還要看應稅銷售額的情況,也就是說還要看該企業在申請轉登記前連續12個月的應稅銷售額是否超過了500萬,如果未超過500萬,就可以按規定的程序申請轉登記為小規模納稅人。


24.某企業有一些建筑服務是簡易計稅項目,在稅率調整后如何補開發票?


答:18號公告第九條里面關于補開發票的規定,主要是針對受稅率調整影響的事項,未受稅率調整的該怎么補開還是怎么補開。具體到上述這個情況,在稅率調整前,已經按照11%稅率計稅的建筑服務,如果在稅率調整后需要補開發票,應該按照11%的稅率補開發票,如果是簡易計稅的建筑服務,并未受此次稅率調整的影響,如果需要補開發票,無論何時,還是按照簡易計稅項目的征收率進行補開。


25.某建筑企業,之前簽的一些建筑合同工期都好幾年,之前都是分期收款,也都是按照11%的稅率開了發票,5月1日以后再收款和開發票是按11%開還是10%開?


答:稅率的適用是與納稅義務發生時間完全一致的,發票的開具也一樣。有些建筑合同可能會跨越5月1日稅率調整這一時間點,但是,不影響納稅義務發生的確定。即納稅義務發生在5月1日前的,按照原稅率計稅并開票;納稅義務發生在5月1日以后的,按照調整后的稅率計稅并開票。因此,該企業如果是在5月1日以后提供的建筑服務,即便合同是在5月1日前簽訂的,也應該按照10%的稅率計稅并按照10%的稅率開具發票。


26.某房地產企業,近期準備轉讓一個尚未完工的在建工程項目,這個項目適用增值稅一般計稅方法。轉讓該在建工程項目,對應的土地價款允許差額扣除嗎?如何扣除?


答:房地產開發企業一次性轉讓尚未完工的在建工程,該工程項目適用一般計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用,一次性扣除向政府部門支付的土地價款后的余額計算繳納增值稅。


第二部分


個人稅收遞延型商業養老保險政策解讀


27、個人稅收遞延型商業養老保險有哪些實惠?


答:在繳費環節,納稅人購買稅收遞延型商業養老保險產品時,其繳費支出可按一定額度給予扣除,直接減少了個人當期應納稅額。


在積累環節,個人商業養老資金賬戶由專業的保險公司運營,投資收益穩健,賬戶權益長期增值。試點政策對這一階段的增值暫不征收個人所得稅,直接增加了個人商業養老保險賬戶的收益。


在領取環節,個人領取商業養老金收入時,按照“其他所得”計稅,對其中25%的部分予以免稅,其余75%部分減按10%的比例稅率計算個人所得稅,最后納稅人的實際稅負僅為7.5%,大大低于該項目所對應的20%法定稅率。


28.什么是個人商業養老賬戶?


答:試點地區納稅人通過個人商業養老賬戶購買符合規定的個人商業養老保險產品即可享受試點政策。個人商業養老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業養老保險繳費、收益以及資金領取等的商業銀行個人專用賬戶。


29.什么是符合條件的商業養老保險?


答:符合規定的個人養老保險產品是為滿足參保人對養老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求,由保險公司按照“收益穩健、長期鎖定、終身領取、精算平衡”原則開發設計出來的個人商業養老保險產品。保險產品采取名錄方式管理,具體產品指引將由中國銀行保險監督管理委員會發布。屆時,納稅人可參考指引購買相關養老保險產品。


30.個人稅收遞延型商業養老保險何時開始試點,有哪幾個試點地區?會推廣至全國嗎?


答:自2018年5月1日起,在上海、福建省(含廈門市)、蘇州工業園區開始實施試點,試點時間暫定為一年。試點政策執行過程中,相關部門將密切關注實施效果,統籌研究將試點政策推廣至全國。


31.個人稅收遞延型商業養老保險政策適用對象有哪些要求?


答:一類是在試點地區取得工資薪金、連續性勞務報酬的個人。其中:取得連續性勞務報酬的個人,是指連續6個月及以上為同一單位提供勞務而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點地區代扣代繳個人所得稅,作為是否屬于試點地區的判定標準,不受納稅人的實際工作地等因素影響。


另一類是在試點地區取得個體工商戶生產經營所得及企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人、承包承租經營者。以個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的實際經營地,作為是否屬于試點地區的判定標準。


納稅人在試點地區范圍內同時從兩處及以上取得上述所得的,只能選擇在其中一處享受政策,不能重復享受。


32.取得工資薪金、連續性勞務報酬所得的納稅人,在繳費環節如何計算稅前扣除?


答:首先,計算可以稅前扣除的限額。按納稅人當月取得的工資薪金或者連續性勞務報酬收入的6%,與1000元標準比較,其中金額較低的是允許扣除的限額標準。


其次,采取限額內據實稅前扣除。將計算出的扣除限額標準和實際支付的月保費金額再作比較,金額較低的,是實際可稅前扣除金額。


納稅人應在取得稅延養老扣除憑證后,盡快將憑證提供給扣繳義務人,由扣繳義務人按照上述標準進行扣除。


舉例:張三在福州某單位工作,2018年6月購買符合條件的稅收遞延型商業養老保險,月繳費800元,7月初取得繳費的稅延養老扣除憑證,并馬上提供給扣繳義務人。假設張三7月份工薪收入共計13000元,8月份工薪收入20000元,稅前扣除金額是多少?


分析:張三在7月初取得稅延養老扣除憑證,并提供給扣繳義務人,那么他從7月份開始就可以享受試點政策,但是隨著工薪收入每月可能發生變化,扣除金額也會相應不同。


以7月份工薪收入為基數和1000元計算比較,確定稅前扣除限額。13000*6%=780元,低于1000元,所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內據實扣除,所以還需要用780元的扣除限額和張三實際繳納的月保費金額比較。800元的月保費金額大于780元,最終張三7月份可以在稅前實際扣除780元。


8月份,張三工薪收入變為20000元,則20000元*6%=1200元,高于1000元,所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實際繳納的保費800元低于1000元的扣除限額,最終張三8月份可以在稅前實際扣除800元。


33.取得個體工商戶生產經營所得、企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者,在繳費環節如何計算稅前扣除?


答:首先,計算可以稅前扣除的限額。由于個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業按年計稅,所以根據納稅人當年收入的6%,和12000元標準進行比較,其中金額較低的是允許扣除的限額標準。


其次,采取限額內據實稅前扣除。將計算出的扣除限額標準和實際支付的年保費金額作比較,選擇金額較低的,得出實際可在稅前扣除的金額。

個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者,在取得信息平臺出具的稅延養老扣除憑證后,可以自行計算扣除金額,在年度申報時稅前扣除。


34.納稅人在積累環節、領取環節,如何計算個人所得稅?


答:積累環節:養老資金賬戶封閉運行,產生的投資收益暫不征稅。領取環節:按照保險合同約定,個人達到退休年齡后開始按月或按年領取商業養老金。試點政策對領取的商業養老金收入的25%免稅,其余75%部分按照10%比例稅率計算納稅,相當于總體稅負的7.5%。相應稅款直接由保險公司代扣代繳。


35.財稅22號文件中說的個人在試點地區范圍內從兩處或者兩處以上取得所得的,只能選擇在其中一處享受試點政策,這個如何理解?


答:這句話的意思是說,如果納稅人在試點地區范圍內從兩處及以上取得同一類型的所得,比如兩處工薪,或者同時取得兩種不同類型的所得,比如既有勞務報酬所得、又有工薪所得的,只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位,就一個所得項目計算扣除限額,享受稅前扣除政策。

之所以這樣規定,一方面是考慮到對納稅人同時取得兩處及以上所得的情形,無論是哪一方的扣繳義務人都不能全面掌握納稅人的收入情況,難以準確計算扣除限額;另一方面是為了避免出現兩邊都扣除、納稅人重復享受政策等問題,以體現政策的公平性。


第三部分


國際稅收政策解讀


一、《國家稅務總局關于稅收協定中“受益所有人”有關問題的公告》(國家稅務總局2018年第9號,以下簡稱“9號公告”)


備注:《關于認定稅收協定中“受益所有人”的公告》(國家稅務總局公告2012年第30號,以下簡稱“30號公告”)。


《關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號,以下簡稱“601號”)


36.在 9號公告下發前,有哪些文件對“受益所有人”進行了界定?


答:稅務總局2009年制發《關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號),明確了“受益所有人”的概念,即“受益所有人”是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人,并對如何判定“受益所有人”做了規定。之后,結合各地反映情況,總局于2012年制發《關于認定稅收協定中“受益所有人”的公告》(國家稅務總局公告2012年第30號),規定滿足一定條件時,不再依據601號文規定的因素進行綜合分析,直接認定申請人具有“受益所有人”身份,即對“受益所有人”身份的認定設置了安全港,進一步完善了“受益所有人”規則。


37.上述“受益所有人”規則,在執行中遇到了哪些具體問題?


答:一是一些本沒有濫用協定目的和結果的安排,根據現有文件難以享受稅收協定待遇;


二是一些濫用協定風險較高的安排,由于現有文件中規定的部分判斷標準容易被規避,難以充分防范和應對濫用協定風險。


38.如何正確理解9號公告中的安全港規則?


答:即申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方上市公司時,不再依據“受益所有人”判斷因素進行綜合分析,直接認定申請人具有“受益所有人”身份。


通常認為,當申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方政府、締約對方居民且在締約對方上市的公司或締約對方居民個人時,與居民國(地區)有較強聯系,一般也沒有濫用協定的風險,因此公告第四條放寬了安全港要求的條件,擴大了安全港的范圍,將安全港的主體由上市公司擴大到上市公司、政府和居民個人,主體的數量也可以是多個。


如果是多家上市公司合計持有100%股份,或者多個居民個人和多家上市公司合計持有100%股份等情形,均符合安全港規定的條件。需要注意的是,如果是間接持股,延續30號公告規定,仍然要求中間層應是締約對方或我國居民。


39.對不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請人,可否給予享受稅收協定待遇?


答:9號公告第三條規定,申請人取得的所得為股息時,申請人雖不符合“受益所有人”條件,但符合本條規定的,應認為申請人具有“受益所有人”身份。與安全港規則不同的是,此條規定的情形不能直接判定申請人為“受益所有人”,應根據公告第二條所列因素對直接或間接持有申請人100%股份的人是否符合“受益所有人”條件進行綜合分析。


公告第三條第一款規定了兩種情形。第一種情形為符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國(地區)居民。


如香港居民E投資內地居民并取得股息,香港居民F直接持有香港居民E100%的股份,雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件,但是,如果香港居民F符合“受益所有人”條件,應認為香港居民E具有“受益所有人”身份。


第二種情形即當符合“受益所有人”條件的人不為申請人所屬居民國(地區)居民時,該人和間接持有股份情形下的中間層應為符合條件的人。


所謂“符合條件的人”,是指該人可享受的稅收協定待遇和申請人可享受的稅收協定待遇相同或更為優惠。


如香港居民G投資內地居民并取得股息,新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份,雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件,但是,如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件,并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國取得的所得為股息時,根據中國與新加坡簽署的稅收協定可享受的稅收協定待遇均和香港居民G可享受的稅收協定待遇相同,應認為香港居民G具有“受益所有人”身份。


需要強調的是,此種情況是香港居民G根據內地與香港簽署的稅收安排享受稅收協定待遇,而不是新加坡居民I享受中國與新加坡稅收協定待遇。


40.與601號文比,9號公告作了哪些修改?


答:601號文第二條列舉了“受益所有人”身份判定的七項不利因素,公告對其中兩項做了修改,并刪除了兩項因素:


(1)修改了601號文第二條第一項不利因素。601號文第二條第一項不利因素為“申請人有義務在規定時間內將所得的全部或絕大部分支付或派發給第三國(地區)居民”。實際執行中,稅務機關難以取得納稅人“有義務”支付的證據,但通??梢哉莆占{稅人實際將所得支付給第三國居民的事實,公告將“有義務支付”明確解釋為包括“已形成支付事實的情形。”


(2)修改601號文第二條第二項不利因素,并刪除601號文第二條第三、四項不利因素。601號文第二條第二項不利因素為:“除持有所得據以產生的財產或權利外,申請人沒有或幾乎沒有其他經營活動。”


601號文第一條規定實質性經營活動包括制造、經銷、管理等活動,但在第二條同時規定“沒有或幾乎沒有其他經營活動”為判斷不利因素。兩處規定容易導致理解有偏差。為明確投資類活動是否可構成實質性經營活動,公告既規定“實質性經營活動包括具有實質性的制造、經銷、管理等活動”,同時明確:實際履行的功能及承擔的風險足以證實其活動具有實質性。


分析申請人是否從事實質性經營活動時,通常還應當關注:申請人是否擁有與其履行的功能相匹配的資產和人員配置;對于所得或所得據以產生的財產或權利,申請人是否承擔相應風險等。


41.9號公告還具體明確了哪些內容?


答:明確適用一般反避稅相關規定的情形。申請人雖具有“受益所有人”身份,但主管稅務機關發現需適用稅收協定主要目的測試條款或國內稅收法律規定的一般反避稅規則的,適用一般反避稅相關規定。


公告還明確了不屬于“代為收取所得”的情形、提供證明“受益所有人”身份的資料以及需報省稅務機關的案件等。


42.某公司投資架構為新加坡公司,再往下是BVI公司,再往下是新加坡公司,再往下是中國公司,持股比例均為100%,其中最終控制方新加坡公司為上市公司,是否符合安全港條件?


答:9號公告關于安全港的規定,要求間接持有股份情形下的中間層應為中國居民或締約對方居民。因此,如果中間層BVI公司是新加坡居民或中國居民,符合安全港條件,否則不符合安全港條件。但是,不符合安全港條件仍然有機會享受協定待遇,根據9號公告第三條規定,如果最終控制方新加坡公司符合“受益所有人”條件,可以享受協定待遇。


二、《國家稅務總局關于稅收協定執行若干問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第11號,以下簡稱“11號公告”)


43.常設機構條款方面,11號公告有哪些具體規定?


答:一是關于中外合作辦學。11號公告所稱“中外合作辦學機構”和“中外合作辦學項目”是指根據我國中外合作辦學條例及其實施辦法設立的機構和項目。根據稅收協定常設機構條款規定,“常設機構”是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所。由于境內不具有法人資格的中外合作辦學機構以及中外合作辦學項目中開展教育教學活動的場所是外方(即締約對方居民企業)在我國進行營業的固定營業場所,因此應構成締約對方居民在我國的常設機構。


二是關于勞務型常設機構條款中“六個月”的計算口徑。稅收協定勞務型條款一般規定,“常設機構”包括締約國一方企業通過雇員或者其他人員在締約國另一方提供的勞務活動,但僅以該性質的活動超過一定時間的為限。對于該時間門檻,我國簽署的各稅收協定規定不完全相同,大部分規定的是六個月或183天。公告明確“六個月”和“183天”應作相同理解。有關183天的計算方法,總局2010年發布的75號文已作出詳細規定。


44.關于海運和空運條款,11號公告明確了哪幾個問題?


答:一是明確濕租、程租、期租屬于國際運輸業務。在國際運輸行業,企業經常會以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機,以節約資金,緩解運力不足。根據國際通行做法,通過這類租賃形式取得的收入應認為屬于國際運輸收入。


二是明確光租和干租適用海運和空運條款的問題。根據《企業所得稅法實施條例》以及稅務總局2014年發布的《非居民企業從事國際運輸業務稅收管理暫行辦法》(以下簡稱“37號公告”),以光租形式出租船舶、以干租形式出租飛機或出租集裝箱等相關設備取得的收入屬于租金收入,不屬于國際運輸收入。原75號文規定,開展附屬于國際運輸業務的光租業務取得的收入屬于國際運輸業務的收入,但沒有明確規定光租業務本身并不屬于國際運輸,因此有稅務機關誤認為37號公告作出了與75號文不同的新規定,即誤認為光租業務不能附屬于國際運輸業務或者即使附屬于國際運輸業務也不能享受稅收協定海運和空運條款待遇。為消除上述誤解,公告明確光租、干租業務取得的收入不是國際運輸收入,但根據中新稅收協定第八條第四款,附屬于國際運輸業務的上述租賃業務收入應視同國際運輸收入處理。同時,公告還規定,即使稅收協定中沒有中新稅收協定第八條第四款的表述,也應按照上述理解執行。


三是明確“附屬”業務的判斷標準。原75號文在定義“附屬”時規定,附屬是“與主營業務有關且服務于主營業務的活動”、具有“支持和附帶性質”,但在說明“附屬”的判斷標準時,沒有強調“附屬”的上述特點,僅提到企業的主營業務應是國際運輸,以及附屬活動收入不應超過國際運輸總收入的10%,導致部分稅務機關忽略了該活動與國際運輸業務的關聯度,對于獨立于國際運輸業務以外的經營活動,只要其收入占國際運輸年收入10%以下就認為是附屬活動,與協定本意不符。因此,公告進一步明確了“附屬”業務的判斷標準,強調企業從事的附屬業務應是其在經營國際運輸業務時,從事的對主營業務貢獻較小但與主營業務聯系非常緊密、不能作為一項單獨業務或所得來源的活動。


45.關于演藝人員和運動員條款,11號公告明確了幾方面問題?


答:一是明確演藝人員和運動員條款適用的活動范圍。11號公告在原75號文的基礎上,進一步明確了:演藝人員開展的電影宣傳活動,演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業年會、企業剪彩等活動均屬于演藝人員活動;電子競技屬于運動員活動;對于會議發言,原75號文沒有提及,但OECD范本注釋提到應不屬于演藝人員活動,對此,公告明確,會議發言一般不屬于演藝人員活動。比如外國前政要應邀來華參加學術會議并發言不屬于演藝人員活動,但如果其在商業活動中進行具有演出性質的演講,應不屬于會議發言,而是演藝人員活動。


二是明確演藝人員和運動員條款的具體適用規則。根據稅收協定演藝人員和運動員條款,演出活動發生的締約國對演出活動產生的所得具有征稅權,不論所得是由演藝人員和運動員本人收取,還是由其他人收取,且該締約國征稅不受到稅收協定營業利潤、獨立個人勞務和非獨立個人勞務條款的限制。公告進一步明確了在演出所得部分或全部由其他人收取的情況下,演出活動發生國的征稅規則。比如在雇傭關系中,演出產生的所得中,部分由演出人員以工資薪金等形式取得,部分留存在雇主層面。在這種情況下,演出活動發生的締約國對演出產生的全部所得具有征稅權,而不論由誰收取,但具體應如何征稅還取決于該國國內法規定;另外,在一些避稅安排中,演出報酬全部由其他人收取,演出活動發生的締約國依然對演出產生的所得具有征稅權,并可根據其國內法規定向收取所得的其他人征稅。


46.對于設立在中國境內的合伙企業,其適用稅收協定需要滿足哪些條件?


答:第一,其合伙人應是締約對方居民。因為,對于設立在中國境內的合伙企業取得的所得,根據我國合伙企業法的規定,其合伙人是我國所得稅納稅人,合伙企業本身不是我國所得稅納稅人。同時,稅收協定一般規定,協定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人。因此,對于在我國負有納稅義務的合伙人,如果其是締約對方居民,則應屬于稅收協定適用的范圍。


第二,合伙企業取得的所得被締約對方視為該合伙人的所得。是否滿足該條件,一般取決于締約對方(即合伙人的居民國)國內法。比如,在締約對方國內法將我國境內合伙企業視為稅收透明體時,一般會將該合伙企業取得的所得視為由其居民合伙人取得,在這種情況下,該合伙人在我國負有納稅義務的所得可以在我國享受協定待遇;在締約對方國內法將我國境內的合伙企業視為非稅收透明體時,則一般不會將該合伙企業取得的所得視為由其居民合伙人取得,在這種情況下,該合伙人不能在我國享受協定待遇。


47.對于設立在中國境外的合伙企業,其適用稅收協定需要滿足哪些條件?


答:9號公告明確了在我國適用稅收協定的條件,即在稅收協定條款沒有做出不同規定的情況下,境外合伙企業應是締約對方居民,才能在我國享受協定待遇。


由于境外設立的合伙企業不適用我國合伙企業法,因此不適用該法規定的“先分后稅”的規則。根據企業所得稅法及其實施條例,“依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業”不適用企業所得稅法,而境外設立的合伙企業不屬于依照中國法律成立的合伙企業,因此不屬于企業所得稅法適用的排除范圍。同時,根據企業所得稅法,依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的合伙企業是我國企業所得稅的非居民企業納稅人,其合伙人不直接是我國所得稅的納稅人。因此,在適用稅收協定時,除非協定另有規定,否則,只有當該合伙企業是締約對方居民的情況下才能享受協定待遇。如果根據締約對方國內法,合伙企業不是其居民,則該合伙企業不適用稅收協定,也不能以締約對方居民合伙人的名義在我國享受協定待遇。


但是,在稅收協定條款另有規定的情況下,應遵循稅收協定條款的規定。比如,2013年簽署的中法稅收協定第四條對合伙企業適用稅收協定的問題作出了詳細規定。根據中法協定,如果一項所得是通過在法國設立的合伙企業從我國取得,且根據法國的稅收法律,該所得被視為由法國居民合伙人取得,則可在我國享受協定待遇,而不需要考慮我國國內法是否將該筆所得視為由合伙人取得。對于我國簽署的稅收協定中沒有上述類似條款的,不能套用中法協定的規則。


48.關于設立在中國境外合伙企業適用協定,如果合伙企業不是對方國家稅收居民,但合伙人是該國居民,是否可以在我國享受協定待遇?


答:對于設立在境外的合伙企業,除非協定另有規定,否則,只有在合伙企業本身是締約對方居民的情況下,才可以在我國享受協定待遇。如果合伙企業不是對方居民,即使合伙人是締約對方居民,也不能享受協定待遇。


第四部分


支持脫貧攻堅稅收優惠政策


49.在完善基礎設施方面,有哪些稅收優惠政策?


答:第一,公共基礎設施項目(包括港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等新建項目)投資經營所得,享受企業所得稅“三免三減半”。


第二,對農田水利建設、農民住宅建設減免相關稅收。


第三,對農村飲水安全工程建設運營項目免征增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、契稅、印花稅等。


50.在加大產業扶貧方面,有哪些稅收優惠政策?


答:第一,對農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。


第二,對農、林、牧、漁業項目減免企業所得稅、個人所得稅等。


第三,對農民合作社、“公司+農戶”等新型經營主體減免相關稅收。


第四,對蔬菜、鮮活肉蛋產品免征流通環節增值稅。


第五,對農膜、有機肥、滴灌產品等農資產品,以及農技等農業服務免征增值稅。


第六,對土地使用權轉讓、承受等免征相關稅收。


第七,對農業資源綜合利用產品增值稅即征即退、減計企業所得稅收入等。


51.在鼓勵就業創業方面,有哪些稅收優惠政策?


答:第一,對月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。


第二,對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。國務院決定,2018年還將再一次大幅提高年應納稅所得額的標準。


第三,對六大行業和四大領域的小型微利企業允許固定資產加速折舊。國務院決定,2018年將進一步加大對企業設備投資的支持。


第四,對失業人員、高校畢業生、殘疾人等重點群體創業就業實行限額減免。


52.普惠金融方面,有哪些稅收優惠政策?


答:第一,對金融機構、小額貸款公司的農戶和小微企業小額貸款利息收入免征增值稅,對農戶及小型微型企業提供融資擔保及再擔保業務免征增值稅。


第二,允許符合條件的金融企業、小額貸款公司、擔保公司涉農和中小企業貸款或擔保損失準備金稅前扣除。


第三,對涉農保險免征增值稅,企業所得稅減計收入。


53.在促進區域協調方面,稅收優惠政策有哪些?


答:第一,對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。江西贛州、吉林延邊、湖北恩施、湖南湘西符合條件的企業也可享受該項低稅率優惠。


第二,民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。


第三,對在新疆困難地區新辦的符合條件的企業,企業所得稅“兩免三減半”。


第四,對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的符合條件的企業,五年內免征企業所得稅。


第五,對青藏鐵路公司免征相關稅收。


54.在鼓勵慈善捐贈方面,有哪些稅收優惠政策?


答:第一,企業通過公益性社會組織或政府部門的公益性捐贈企業所得稅稅前扣除,優惠力度不斷加大。2017年《企業所得稅法》修訂后,對捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分,準予其結轉以后三年內扣除。


第二,個人通過社會團體或國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈,捐贈額未超過申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈,準予在個人所得稅前全額扣除。


55.某專業合作社剛成立,主要業務是負責社員蘋果的銷售,請問針對合作社的優惠政策有哪些?


答:涉及到農民專業合作社的扶貧優惠政策主要有以下幾個:一是農民專業合作社銷售本社成員生產的農產品,視同農業生產者銷售自產農產品免征增值稅。二是農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、農藥、農機,免征增值稅。三是農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同免征印花稅。稅收優惠政策鼓勵農民專業合作社發展壯大,使農民真正成為千變萬化大市場的主體,實現農業增效、農民增收。
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